comptabilité analytique: TP

L’entreprise « CASA-CONGELES », au capital de 1.200.000 dh, fabrique, à partir des œufs deux types de produits congelés.

*Congelés Jaunes.

*Congelés Blancs.

Le processus de fabrication est le suivant :

         -Dans l’atelier Cassage et Séparation, les œufs livrés à l’entreprise sont cassés et séparés en Jaunes d’œufs et en Blancs d’œufs. Cette opération donne lieu à un déchet dont l’évacuation nécessite des frais de 185 dh.

-Les Jaunes d’œufs transitent par l’atelier Pasteurisation et passent ensuite dans l’atelier Réfrigération. Les Jaunes d’œufs réfrigérés sont traités dans l’atelier Conditionnement et Congélation pour donner les Bidons de Congelés Jaunes.

-Les Blancs d’œufs passent directement dans l’atelier Réfrigération puis dans l’atelier Conditionnement et Congélation pour donner les Bidons de Congelés Blancs.

Le conditionnement est effectué dans des bidons de 10 Kg chacun.

N.B : Le coût de production à la sortie de l’atelier Cassage et Séparation se répartit proportionnellement aux quantités obtenues suivantes :

         * Jaunes d’œufs : 1.450 Kg.            * Blancs d’œufs : 7.650 Kg.

Pour le mois de mars 2010, vous disposez des renseignements suivants :

A) Tableau de répartition des charges indirectes :

Eléments	Total	Cassage Séparat.	Pasteuri.	Réfrigérat.	Conditi. Congélat.	Dist.
T.R.S	?	69.600	12.000	56.000	8.190
Nature de l’unité d’œuvre		Nombre d’œufs utilisés	Heure machine	Heure M.O.D	Bidon de congelé fabriqué	Bidon de congelé vendu
Nombre d’unité d’œuvre		?	2.400	?	?	?
Coût de l’unité d’œuvre		?	?	?	?	?

N.B : *Les charges par nature (à l’exclusion des achats stockées et de la main d’œuvre directe) s’élève à 144.829 dh dont 1.989 dh de charges non incorporables.

         *La rémunération théorique des capitaux propres est calculée au taux de 10% l’an.

B) Main d’œuvre directe :

Ateliers	Nombres d’heures	Taux horaire
Cassage-Séparation	1.935 heures	20 dh
Pasteurisation	800 heures	20 dh
Réfrigération	-Bidons de Congelés Jaunes : 1.100 heures - Bidons de Congelés Blancs : 1.700 heures	25 dh

C) Fiche de stocks des œufs (Méthode FIFO) :

Date	Libellés	Entrées			Sorties			Stocks
		Q	CU	M	Q	CU	M	Q	CU	M
01/03	S.I	-	-	-	-	-	-	54.000	0,7
04/03	B.E n° 1E	62.000	0,6		-	-	-
11/03	B.E n° 1S	-	-	-	50.000
18/03	B.E n° 2E	70.000	0,5		-	-	-
20/03	B.E n° 2S	-	-	-	72.000
25/03	B.S n° 3S	-	-	-	52.000

N.B: Il n’existe pas de différence d’inventaire pour les œufs.

Eléments	Stocks au 01/03/2010	Entrées	Sorties	Stocks au 31/03/2010
Bidon vides	200 unités à 10,60 dh l’une	800 unités à 11,10 dh l’une	?	88 unités
Bidon de Congelés Jaunes	60 bidons pour une valeur de 46.375 dh	145 bidons	170 bidons à 780 dh l’un	40 bidons
Bidon de Congelés Blancs	40 bidons pour une valeur de 16.495 dh	765 bidons	535 bidons à 395 dh l’un	265 bidons
En-cours dans l’atelier Réfrigération : -Jaunes d’œufs -Blancs d’œufs	292,50 dh -	- -	- -	- 1.147,50 dh

N.B : Les sorties des bidons sont évaluées selon la méthode de CMUP avec cumul du

         stock initial.

Travail à faire :

1-    Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

2-    Compléter la fiche de stock des œufs.

3-    Présenter tous les calculs conduisant à la détermination du résultat analytique.

4-    Calculer le résultat de la comptabilité générale sachant que les produits financiers mensuels s’élèvent à 1.361 dh.

Solution

L’entreprise « CASA-CONGELES »

1-    Tableau de répartition des charges indirectes :

Calcul du montant des charges indirectes de la C.A.E

Charges par nature de la C.G -Charges non incorporables + Charges supplétives (1.200.000 * 10%) /12	144.829 -1.989 + 10.000
= Charges indirectes de la C.A.E	152.840

Tableau de répartition des charges indirectes

Eléments	Total	Cassage Séparat.	Pasteuri.	Réfrigérat.	Conditi. Congélat.	Dist.
T.R.S	152.840	69.600	12.000	56.000	8.190
Nature de l’unité d’œuvre		Nombre d’œufs utilisés	Heure machine	Heure M.O.D	Bidon de congelé fabriqué	Bidon de congelé vendu
Nombre d’unité d’œuvre		174.000	2.400	2.800	910	705
Coût de l’unité d’œuvre		0,4	5	20	9	10

2-    Fiche de stock des œufs (Méthode FIFO) :

Fiche de stock des œufs

Date	Libellés	Entrées			Sorties			Stocks
		Q	C.U	M	Q	C.U	M	Q	C.U	M
01/03	S.I	-	-	-	-	-	-	54.000	0,7	37.800
04/03	B.E n°1E	62.000	0,6	37.200	-	-	-	54.000 62.000	0,7 0,6	37.800 37.800
11/03	B.E n°1S	-	-	-	50.000	0,7	35.000	4.000 62.000	0,7 0,6	2.800 37.200
18/03	B.E n°2E	70.000	0,5	35.000	-	-	-	4.000 62.000 70.000	0,7 0,6 0,5	2.800 37.200 35.000
20/03	B.E n°2S	-	-	-	4.000 62.000 6.000	0,7 0,6 0,5	2.800 37.200 3.000	64.000	0,5	32.000
25/03	B.E n°3S	-	-	-	52.000	0,5	26.000	12.000	0,5	6.000

1-    Détermination du résultat analytique :

a-    Coût de production des Jaunes et des Blancs d’œufs :

Coût de production

Eléments	Q	C.U	Montant
Charges directes : - Œufs Consommés - Main d’œuvre directe Charges indirectes : -Atelier Cassage & Séparation Déchets : -Déchets sans valeur	174.000 1.935 174.000 -	- 20 0,4 -	104.000 38.700 69.600 + 185
Coût de production	9.1001	23,35	212.485

¹9.100 = 1.450 Kg (Jaunes d’œufs) + 7.650 Kg (Blancs d’œufs)

b-    Compte d’inventaire permanent des bidons vides :

Compte d’inventaire permanent

Elément	Débit			Eléments	Crédit
	Q	cu	M		Q	cu	M
S.I Entrées	200 800	10,6 11,1	2.120 8.880	Sorties S.F réel #ce d’in.	910 88 + 2	11 11 11	10.010 968 + 22
Total	1.000	11	11.000	Total	1.000	11	11.000

c-     Coût de production des bidons de congelés :

Eléments	Bidons de congelés Jaunes			Bidons de congelés Blancs
	Q	C.U	Montant	Q	C.U	Montant
En-cours initial Charges directes : - Jaunes d’œufs -Blancs d’œufs -Bidons vides -Main d’œuvre directe : Atelier Pasteurisation Atelier Réfrigération Charges indirectes : -Atelier Pasteurisation -Atelier Réfrigération -Atelier Cond. & Cong. En-cours final	- 1.450 - 45 800 1.100 2.400 1.100 145 -	- 23.35 - 11 20 25 5 20 9 -	+ 292,5 33.857,5 - 1.595 16.000 27.500 12.000 22.000 1.305 -	- - 7.650 765 - 1.700 - 1.700 765 -	- - 23,35 11 - 25 - 20 9 -	- - 178.627,5 8.415 - 42.500 - 34.000 6.885 -1.147,5
Coût de production	145	790	114.550	765	352	269.280

a-    Compte d’inventaire permanent des bidons de congelés :

Compte d’inventaire permanent

Eléments	Bidons de congelés Jaunes			Bidons de congelés Blancs
	Q	C.U	Montant	Q	C.U	Montant
S.I Entrées	60 145	- 790	46.375 114.550	40 765	- 352	16.495 269.280
Total	205	785	160.925	805	355	285.775
Sorties S.F réel #ce d’inventaire	170 40 -5	785 785 785	133.450 31.400 -3.925	535 265 + 5	355 355 355	189.075 94.075 + 1.775
Total	205	785	160.925	805	355	285.775

b-    Coût de revient des bidons congelés vendus :

Coût de revient

Eléments	Bidons de congelés Jaunes			Bidons de congelés Blancs
	Q	C.U	Montant	Q	C.U	Montant
Charges directes : - Coût de production Charges indirectes : - Distribution	170 170	785 10	133.450 1.700	535 535	355 10	189.925 5.350
Coût de revient	170	795	135.150	535	365	195.275

c-     Résultats analytiques  des bidons congelés vendus :

Résultats analytiques

Eléments	Bidons de congelés permanent			Bidons de congelés Blancs
	Q	C.U	Montant	Q	C.U	Montant
Prix de vente -Coût de revient	170 170	780 795	132.600 135.150	535 535	395 365	211.325 195.275
Résultat analytique	170	-15	-2.550	535	+30	+16.050

R.A.G = -2.550 + 16.050 = 13.500 dh

1-    Calcul du résultat de la comptabilité générale :

a-    Tableau de concordance des résultats

Tableau de concordance des résultats

Eléments	Montants
	Débit (-)	Crédit (+)
Résultat de la comptabilité analytique (R.A)	-	+ 13.500
Charges supplétives	-	10.000
Charges non incorporables	1.989	-
Produits non incorporables	-	1.361
Différences d’inventaire :       - Mali (1.775 + 22)       - Boni	1.797 -	- 3.925
Résultat de la comptabilité générale (R.G)	+ 25.000	-
Total	28.786	28.786

b-    Vérification :

Tableau de résultat simplifié

Charges	Montant	Produits	Montant
-Achat consommées : oeufs  : 72.200 – (6.000 – 37.800) Bidons vides : 8.880 – (968 – 2.120) Frais d’évacuation des déchets : -Charges de personnel (MOD): (38.700 + 16.000 + 70.000) -Autres charges d’exploitation:	104.000 10.032 185 124.700 144.829	-Ventes de produit finis -Variation de stock : B.C.J = 31.400 – 46.375 B.C.B = 94.075 – 16.495 En-cours de production : 1.147,5 – 292,5 Produits financiers	343.925 -14.975 + 77.580 + 855 1.361
Total des charges	383.746	Total des produits	408.746
Bénéfice	+25.000	Perte	-
Total général	408.746	Total général	408.746