Fiscalité de l'entreprise TVA TP

Exercice 1 :

Le chiffre d’affaires pour les exercices 2014 et 2015 de l’entreprise HLIMA, partiellement assujettie à la TVA, se présente comme suit:

Eléments (H.T)	2014	2015
- Ventes soumises à la TVA	1.200.000	2.800.000
- Ventes exonérées avec droit de déduction	750.000	1.260.000
- Ventes en suspension de taxe	380.000	670.000
- Ventes exonérées sans droit de déduction	250.000	900.000
- Ventes hors champ de TVA	420.000	1.024.000

Au cours de mois de décembre 2015, l’entreprise HLIMA a réalisé les opérations

suivantes :

Opérations (TTC)	Montant
-Achats de marchandises taxables	240.000
-Achats de fournitures de bureau	144.000
-Frais d’électricité	6.042
-Frais de téléphone	10.440
-Frais d’eau	4.494
-Frais de déplacement	11.400
-Honoraires d’un notaire	9.460
-Acquisition d’un camion de livraison	480.000
- Acquisition d’un micro-ordinateur	7.200

Travail à faire :

1-    Calculer le prorata de déduction applicable pour les exercices 2015 et 2016.

2-    Calculer la TVA déductible au titre du mois de décembre 2015.

3-    Régulariser la TVA relative à la déclaration du mois de janvier 2016.

4-    Procéder à la régularisation de la TVA pour le mois de janvier 2017 sachant que le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2017 est de 90%.

N.B: Pour faciliter le travail prendre un nombre entier.

 

Exercice 2 :

La société SOBRA, assujettie partiellement à la TVA, a réalisé au titre de l’exercice 2014 un chiffre d’affaires composé comme suit:

Eléments (H.T)	Montants
-Ventes au Maroc	500.000
-Ventes à l’étranger	320.00
-Concession de brevet au Maroc	120.000
-Location nue d’un immeuble	282.000

        

Pendant le premier trimestre 2015, elle a effectué les opérations suivantes:

Ventilation des encaissements :

Opérations (HT)	Janvier	Février	Mars
- Ventes au Maroc	85.000	82.400	88.600
- Ventes à l’étranger	48.400	38.600	36.800
- Concession de brevet	10.000	10.000	10.000
- Location nue	7.500	7.500	7.500
-Cession des immobilisations	23.000(1)	-	4.600(2)

(1) Il s’agit de la cession d’une machine acquise en 2013 pour 90.000 dh (HT).

(2) Il s’agit de la cession d’un ordinateur acquis en 2014 pour 6.000 dh (HT).

Ventilation des décaissements :

Opérations (HT)	Janvier	Février	Mars
- Achats de matières premières	56.400	60.200	49.200
- Achats de fournitures de bureau	8.100	6.800	7.300
- Frais généraux globaux	27.300	24.800	27.400
- Acquisition des immobilisations	40.000(1)	70.000(2)	90.000(3)

(1) Il s’agit de l’acquisition d’une machine réglée par chèque.

(2) Il s’agit de l’acquisition d’une voiture de tourisme réglée par chèque.

(3) Il s’agit de l’acquisition d’une camionnette réglée par chèque.

Travail à faire :

1- Calculer le prorata applicable en 2015.

         2- Calculer la TVA due au titre du premier trimestre 2015  selon les deux régimes en

             vigueur sachant que :

a-    Le taux de TVA est de 20%.

b-    La société accorde un délai de 30 jours sur 50% de ses ventes au Maroc. Elle bénéficie d’un délai de 30 jours sur 50% de ses achats de matières premières.

Exercice 3 :

La société SAHLA, assujettie partiellement à la TVA, a réalisé au titre de l’exercice 2014 un chiffre d’affaires composé comme suit:

Eléments (H.T)	Montants
- Ventes soumises à la TVA	350.000
- Ventes exonérées avec droit de déduction	230.000
- Ventes exonérées sans droit de déduction	76.000
- Ventes hors champ de TVA	156.000

         Pendant le deuxième trimestre 2015, elle a effectué les opérations suivantes:

Ventilation des encaissements :

Opérations (HT)	Avril	Mai	Juin
- Ventes soumises à la TVA	36.000	40.000	45.000
- Ventes exonérées avec droit de déduction	15.000	18.000	24.000
- Ventes exonérées sans droit de déduction	6.000	8.000	7.500
- Ventes hors champ de TVA	13.000	13.000	13.000
- Cession des immobilisations	12.000(1)	8.200(2)	1.500(3)

(1) Il concerne la cession d’une voiture acquise en 2013 pour 30.000 dh (HT).

(2) Il concerne la cession d’une machine acquis en 2014 pour 80.000 dh (HT).

(3) Il concerne la cession d’un ordinateur acquis en 2011 pour 7.000 dh (HT).

Ventilation des décaissements :

Opérations (HT)	Avril	Mai	Juin
- Achats de matières premières	35.000	42.000	38.000
- Achats de fournitures de bureau	12.500	21.600	17.900
- Frais généraux globaux	8.500	7.600	9.800
- Acquisition des immobilisations	9.000(1)	30.000(2)	50.000(3)

(1) Il concerne l’acquisition d’un ordinateur réglée par chèque.

(2) Il concerne l’acquisition d’une machine industrielle réglée en espèces.

(3) Il concerne l’acquisition d’une camionnette de livraison réglée par chèque.

Travail à faire :

1- Calculer le prorata applicable en 2015.

         2- Calculer la TVA due au titre du deuxième trimestre 2015  selon les deux régimes en

             vigueur sachant que :

a-     Le taux de TVA est de 20%.

b-    Le crédit de TVA au titre du premier trimestre 2015 est de 1.105 dh.

c-     La société accorde un délai de 30 jours sur 40% de ses ventes taxables. Elle bénéficie d’un délai de 30 jours sur 20% de ses achats de matières premières.

Solution

Exercice 1 :

1-             Calcul du prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 et 2016 :

a-    prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 :

                 CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

Prorata =                                                                                                                              * 100

                 Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

                      1.200.000 * 1,20 + (750.000 + 380.000) * 1,20

Prorata =                                                                                         * 100

                                  Numérateur + 250.000 + 420.000

                                  1.440.000 + 1.356.000

Prorata =                                                                         * 100

                                 Numérateur + 670.000

                                2.796.000

Prorata =                                                 * 100

                      2.796.000 + 670.000

                        2.796.000

Prorata =                                  * 100

                        3.466.000

Prorata = 81 %

b-    prorata de déduction applicable pour l’exercice 2016 :

                 CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

Prorata =                                                                                                                              * 100

                 Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

                      2.800.000 * 1,20 + (1.260.000 + 670.000) * 1,20

Prorata =                                                                                         * 100

                                  Numérateur + 900.000 + 1.024.000

                                  3.360.000 + 2.316.000

Prorata =                                                                         * 100

                                 Numérateur + 1.924.000

                                5.676.000

Prorata =                                                 * 100

                      5.676.000 + 1.924.000

 

                        5.676.000

Prorata =                                  * 100

                        7.600.000

Prorata = 75 %

2-    Calcul de la TVA déductible au tire du mis de décembre 2015 :

Eléments	Calcul	Montant
TVA récupérable sur immobilisations                            * Camion de livraison                            * Micro-ordinateur	(480.000 / 6) * 81%  (7.200 / 6) * 81%	65.772 64.800 972
- TVA récupérable sur charges :         *Marchandises taxables         *Fournitures de bureau         *Frais d’électricité         * Frais de téléphone         * Frais d’eau         * Frais de déplacement         * Horaires de notaire	240.000 / 6 (144.000 / 6) * 81% (6.042 / 1,14) * 14% * 81% (10.440 / 6) * 81% (4.494 / 1,07) * 7% * 81% TVA non déductible (9.460 / 11) * 81%	62.385 40.000 19.440 601 1.409 238 - 697
= total de TVA récupérable	-	128.157

3-    Régularisation de la TVA relative à la déclaration du mois de janvier 2016 :

On a :    -Prorata applicable pour l’exercice 2015 = 81%

              - Prorata applicable pour l’exercice 2016 = 75%

Donc une variation du prorata de 81% - 75% = 6 %

Cette variation est supérieur aux 5 points, d’où la nécessité de régularisation.

Régularisation de la TVA

Immobilisations	TVA déductible		Reversement supplémentaire
	P = 81%	P = 75%
-Camion de livraison	64.800	60.000	960
-Micro-ordinateur	972	900	14

4-    Régularisation de la TVA relative à la déclaration du mois de janvier 2017 :

On a :    -Prorata applicable pour l’exercice 2015 = 81%

              - Prorata applicable pour l’exercice 2017 = 90%

Donc une variation du prorata de 90% - 81% = 9 %

Cette variation est supérieur aux 5 points, d’où la nécessité de régularisation.

 

Régularisation de la TVA

Immobilisations	TVA déductible		Reversement supplémentaire
	P = 81%	P = 90%
-Camion de livraison	64.800	72.000	1.440
-Micro-ordinateur	972	1.080	22

Exercice 2 :

1-    Calcul du prorata applicable pour l’exercice 2015

                 CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

Prorata =                                                                                                                              * 100

                 Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

                      (500.000 * 120.000)* 1,20 + (320.000 + 320.000 * 0,20)

Prorata =                                                                                                    * 100

                                                  Numérateur + 282.000

                                  744.000 + 384.000

Prorata =                                                                         * 100

                                 Numérateur + 282.000

                                1.128.000

Prorata =                                                 * 100

                      1.128.000 + 282.000

                        1.128.000

Prorata =                                  * 100

                        1.410.000

Prorata = 80 %

2-  Calcul de la TVA due au titre du premier trimestre 2015 :

a-    Selon le régime des encaissements :

Budget des encaissements

-ventes de produits et concession de brevet :

Eléments	Janvier	Février	Mars
-Ventes au Maroc :                              Janvier                              Février                              Mars -Concession de brevet	42.500 - - 10.000	42.500 41.200 - 10.000	- 41.200 44.300 10.000
- Total	52.500	93.700	95.500
- TVA facturée	10.500	18.740	19.100

3/8 Filière U.F. ELABORE PAR EFP ANNEE DE FORMATION TSGE1 Fiscalité de l’entreprise AL TALLA ILIAS ISTA OUEZZANE 2014-2015

- cession des immobilisations et régularisation de la TVA :

Eléments	Janvier	Février	Mars
- Machine :                              (90.000 * 20% 2/5) -Concession de brevet                             (6.000 * 20% * 3/5)	7.200 -	- -	- 720
- Total à reverser	7.200	-	720

Budget des encaissements

-Achats des matières premières :

Eléments	Janvier	Février	Mars
-Achats de M.P :                              Janvier                              Février                              Mars	28.200 - -	28.200 30.100 -	- 30.100 24.600
- Total	28.200	58.300	54.700
-Prorata	100%	100%	100%
- TVA récupérable	5.640	11.660	10.940

- Fournitures de bureau et frais généraux :

Eléments	Janvier	Février	Mars
- Achats de F.B - Frais généraux globaux	8.100 27.300	6.800 24.800	7.300 27.400
- Total	35.400	31.600	34.700
-Prorata	80%	80%	80%
- TVA récupérable	5.664	5.056	5.552

-Acquisition des immobilisations :

Eléments	Janvier	Février	Mars
-Machine -Voiture -Camion	40.000 - -	- 70.000 -	- - 90.000
- Total	40.000	70.000	90.000
-Prorata*	100%	-	100%
- TVA récupérable	8.000	-	18.000

n.b : Déduction totale car la machine est affectée à la production des produits imposables et le camion est destiné à la livraison des biens imposables.

Budget de la TVA due

Eléments	Calcul	Montant
TVA facturée	10.500 + 18.740 + 19.100	48.340
+ TVA à reverser	7.200 + 720	7.920
-TVA récupérable sur immobilisations	8.000 + 18.000	26.000
- TVA récupérable sur charges :           * Matières premières           * Four. de bureau et frais généraux	5.640 + 11.660 + 10.940 5.640 + 5.056 + 5.552	44.512 28.240 16.272
= Crédit de TVA	-	14.252

b-    Selon le régime des débits :

Budget des encaissements

Eléments	Janvier	Février	Mars
- Ventes au Maroc - Concession de brevet	85.000 10.000	82.400 10.000	88.600 10.000
- Total	95.000	92.400	98.600
- TVA facturée	19.000	18.480	19.720

Budget de la TVA due

Eléments	Calcul	Montant
TVA facturée	19.500 + 18.480 + 19.720	57.200
+ TVA à reverser	7.200 + 720	7.920
-TVA récupérable sur immobilisations	8.000 + 18.000	26.000
- TVA récupérable sur charges :           * Matières premières           * Four. de bureau et frais généraux	5.640 + 11.660 + 10.940 5.664 + 5.056 + 5.552	44.512 28.240 16.272
= Crédit de TVA	-	5.392

Exercice 3 :

1-    Calcul du prorata applicable pour l’exercice 2015 :

                 CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

Prorata =                                                                                                                              * 100

                 Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

                                  (350.000) * 1,20 + (230.000 + 230.000 * 0,20)

Prorata =                                                                                                    * 100

5/8 Filière U.F. ELABORE PAR EFP ANNEE DE FORMATION TSGE1 Fiscalité de l’entreprise AL TALLA ILIAS ISTA OUEZZANE 2014-2015

                                                  Numérateur + 76.000 + 156.000

                                  420.000 + 276.000

Prorata =                                                                         * 100

                                 Numérateur + 232.000

                                696.000

Prorata =                                                 * 100

                         696.000 + 232.000

                        696.000

Prorata =                                  * 100

                        928.000

Prorata = 75 %

2-  Calcul de la TVA due au titre du premier trimestre 2015 :

a-    Selon le régime des encaissements :

Budget des encaissements

-ventes soumises à la TVA :

Eléments	Avril	Mai	Juin
-Ventes taxables : Avril Mai Juin	21.600 - -	14.400 24.000 -	- 16.000 27.000
- Total	21.600	38.400	43.000
- TVA facturée	4.320	7.680	8.600

- cession des immobilisations et régularisation de la TVA :

Eléments	Avril	Mai	Juin
- Voiture :                        TVA non déductible - Machine :                              (80.000 * 20% 3/5) -Ordinateur                             Pas de régularisation	- - -	- 9.600 -	- - -
- Total à reverser	-	9.600	-

Budget des encaissements

-Achats des matières premières :

 

Eléments	Avril	Mai	Juin
-Achats de M.P :                              Avril                                Mai                              Juin	28.200 - -	7.000 33.600 -	- 8.400 30.400
- Total	28.200	40.600	38.800
-Prorata*	75%	75%	75%
- TVA récupérable	4.200	6.090	5.820

N.B : Déduction partielle car les matières premières sont affectées pour la production des produits imposables ainsi que à des produits non imposables.

- Fournitures de bureau et frais généraux :

Eléments	Avril	Mai	Juin
- Achats de F.B - Frais généraux globaux	12.500 8.500	21.600 7.600	17.900 9.800
- Total	21.000	29.200	27.700
-Prorata	75%	75%	75%
- TVA récupérable	3.150	4.380	4.155

-Acquisition des immobilisations :

Eléments	Avril	Mai	Juin
- Ordinateur - Machine - Camion	9.000 - -	- 30.000 -	- - 50.000
- Total	9.000	30.000	50.000
-Prorata*	75%	75%	75%
- TVA récupérable	1.350	2.250	7.500

n.b : Déduction partielle car immobilisations sont utilisées pour des activités imposables ainsi que à des activités non imposables.

Budget de la TVA due

Eléments	Calcul	Montant
TVA facturée	4.320 + 7.680 + 8.600	20.600
+ TVA à reverser	-	9.600
-TVA récupérable sur immobilisations	1.350 + 2.250 + 7.500	11.100
- TVA récupérable sur charges :           * Matières premières           * Four. de bureau et frais généraux	4.200 + 6.090 + 5.820 3.150 + 4.380 + 4.155	27.795 16.110 11.685
-Report de crédit de TVA	-	1.105
= Crédit de TVA	-	980

b- Selon le régime des débits Budget des encaissement

Eléments	Avril	Mai	Juin
- Ventes taxables	36.000	40.000	45.000
- Total	36.000	40.000	45.000
- TVA facturée	7.200	8.000	9.000

Budget de la TVA due

Eléments	Calcul	Montant
TVA facturée	7.200 + 8.000 + 9.000	24.200
+ TVA à reverser	1.350 + 2.250 + 7.500	9.600
-TVA récupérable sur immobilisations	8.000 + 18.000	11.100
- TVA récupérable sur charges :           * Matières premières           * Four. de bureau et frais généraux	4.200 + 6.090 + 5.820 3.150 + 4.380 + 4.155	27.795 16.100 11.685
-Report de crédit de TVA	-	1.105
= Crédit de TVA	-	6.200