Fiscalité de l'entreprise TVA TP

Exercice 1 :

         L’entreprise KRAIKABA, assujettie partiellement à la TVA au taux de 20%, a réalisé au cours de l’année 2014 un chiffre d’affaires réparti ainsi :

Eléments (HT)	Montant
- Ventes soumises à la TVA	1.500.000
- Ventes exonérées avec droit de déduction	450.000
-  Ventes exonérées sans droit de déduction	220.000
- Location des locaux nus	40.000

         En juin 2015, l’entreprise a acquis un camion de livraison des marchandises pour un montant (HT) de 420.000 dh.

Au cours des années suivantes le prorata de déduction varient comme suit :

Années	2016	2017	2018
Prorata	83%	96%	92%

En avril 2018, l’entreprise a cédé le camion au prix de 96.000 dh.

Travail à faire :

1-    Calculer le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015.

2-    Calculer la TVA récupérable sur l’acquisition du camion.

3-    Procéder à la régularisation de la TVA.

Exercice 2 :

La société RAHA est une société anonyme spécialisée dans la production des produits cosmétiques dont elle exporte une partie et la commercialisation des produits de première nécessite. La société dispose en outre d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu.

Le chiffre d’affaires de la société pour l’année 2014 s’est composé comme suit :

Eléments (HT)	Montant
-Ventes de produits au Maroc	4.380.000
-Ventes de produits à l’étranger	637.500
-Ventes de produits de première nécessité	1.096.000
-Revenus de location des immeubles nus	225.000

        

Au cours des mois d’octobre, novembre et décembre 2015, la société RAHA a réalisé les opérations suivantes :

Opérations (HT)	Octobre	Novembre	Décembre
- Ventes de produits au Maroc	342.500	363.750	413.500
- Ventes de produits à l’étranger	62.500	71.500	66.000
- Ventes de produits de première nécessité	104.000	99.000	112.000
- Revenus de location	18.750	18.750	18.750
-Acquisitions des immobilisations	50.000(1)	30.000(2)	160.000(3)
-Achats de matières premières	192.150	242.500	214.750
-Achats de produits de première nécessité	32.000	47.500	43.600
-Frais divers communs	57.500	71.000	76.750

(1) Il concerne l’acquisition d’une voiture de tourisme.

(2) Il concerne l’acquisition d’une machine réglée en espèces.

(3) Il concerne l’acquisition d’un camion de livraison.

Travail à faire :

         1- Calculer le prorata applicable pour l’exercice 2015.

         2- Déterminer la TVA due par la société pour les mois d’octobre, novembre et            

décembre 2015 selon les deux régimes en vigueur sachant que :

a-    Le taux de TVA est de 20%.

b-    Le crédit de TVA au titre du mois de septembre s’élève à 24.000 dh..

c-    La société accorde un crédit de 30 jours sur 20% de ses ventes sur le marché local. Elle bénéficie d’un crédit fournisseur de 30 jours sur 50% de ses achats de matières premières.

Solution

Exercice 1 :

1-             Calcul du prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 :

                 CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

Prorata =                                                                                                                              * 100

                 Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

                      (1.500.000) * 1,20 + (450.000 + 45.000.000 * 0,20)

Prorata =                                                                                               * 100

                                         Numérateur + 220.000 + 40.000

                                  1.800.000 + 540.000

Prorata =                                                                         * 100

                                 Numérateur + 260.000

                                2.340.000

Prorata =                                                 * 100

                   2.340.000 + 260.000

                        2.340.000

Prorata =                                  * 100

                        2.600.000

Prorata = 90 %

2-    Calcul de la TVA récupérable sur l’acquisition du camion :

-TVA récupérable = 420.000 * 20% * 90% = 75.600 dh.

Déduction par application de prorata car le camion servira aussi bien pour la livraison des produits qui ouvrent droit à déduction ainsi que pour les produits qui n’ouvrent pas droit à déduction.

3-    Régularisation de la TVA :

On a TVA récupérable lors de l’acquisition du matériel en 2015 = 75.600 dh.

Le prorata applicable au titre de l’exercice 2015 = 90%.

Régularisation de la TVA

Années	Prorata	TVA	Variation de P	Reversement supp.	Déduction comp.
2016	83%	69.720	-7 points	1.176	-
2017	96%	80.640	+6 points	-	1.008
2018	92%	77.280	+ 2 points	-	-

-         En 2016, diminution de prorata de 7 points implique un reversement supplémentaire de : (75.600 – 69.720) * 1/5 = 1.176 dh.

-         En 2017, augmentation de prorata de 6 points implique une déduction complémentaire de : (80.640 – 75.600) * 1/5 = 1.008 dh.

-         En 2018, augmentation de prorata de 2 points seulement. Cette variation ne dépasse pas le seuil de 5 points, donc pas de régularisation.

En avril 2018 (cession du camion) la régularisation se fait de la manière suivante :

-         Déduction initiale au titre de mois de juin 2015 = 75.600 dh.

-         Nombre d’années ou fractions d’années écoulées : 4 ans.

-         Nombre d’années restant à courir sur la période de 5 ans : 1 an.

TVA à reverser = 75.600 * 1/5 = 15.120.

Ou bien TVA à reverser = 75.600 – 75.600 * 4/5 = 75.600 – 60.480 = 15.120 dh.

Exercice 2 :

1-             Calcul du prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 :

                 CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive)

Prorata =                                                                                                                              * 100

                 Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA

                      (4.380.000 * 1,20 + (637.500 + 637.500 * 0,20)

Prorata =                                                                                         * 100

                                  Numérateur + 1.096.000 + 225.000

   5.256.000 + 765.000

Prorata =                                                                         * 100

                                 Numérateur + 1.321.000

                                6.021.000

Prorata =                                                 * 100

                      6.021.000 + 1.321.000

                        6.021.000

Prorata =                                  * 100

                        7.342.000

Prorata = 82 %

1-    Calcul de la TVA due :

a-    Selon le régime des débits :

Eléments	Octobre	Novembre	Décembre
TVA facturée                    * Ventes au Maroc                    * Ventes à l’étranger                    * Ventes de produits de P.N	68.500(1) Exonérée  Exonérée	72.750(2) Exonérée Exonérée	82.700(3) Exonérée Exonérée
- TVA récupérable sur immobilisations	Rien (4)	3.000(5)	26.240(6)
- TVA récupérable sur charges :                  * Achats de matières premières                  * Achats de produits de P.N                  * Frais divers communs	19.215(7) Non déd. 9.430(10)	43.465(8) Non déd. 11.644(11)	45.725(9) Non déd. 12.587(12)
- Report de crédit de TVA	24.000	-	-
= TVA due	15.855	14.641	-
= Crédit de TVA	-	-	1.852

(1)  342.500 * 20% = 68.500 dh.

(2)  363.750 * 20% = 72.750 dh.

(3)  363.750 * 20% = 72.750 dh.

(4)  TVA non récupérable car elle concerne une voiture de tourisme.

(5)  30.000 * 20% * 50% = 3.000 dh. (Règlement en espèces)

(6)  160.000 * 20% * 82% = 26.240 dh. (Application du prorata car e camion est destiné pour la livraison des biens imposables et des biens exonérés)

(7)  192.150 * 20% * 50%  19.215 dh.

(8)  (192.150 * 20% * 50%) + (242.500 * 20% * 50%) = 43.465 dh.

(1)  (242.500 * 20% * 50%) + (214.750 * 20% * 50%) = 45.725

(2)        57.000 * 20% * 82% = 9430 dh. (Application du prorata)

(3)        71.000 * 20% * 82% = 11.644 dh. (Application du prorata)

(4)        76.750 * 20% * 82% = 12.587 dh. (Application du prorata)

a-    Selon le régime des encaissements :

Eléments	Octobre	Novembre	Décembre
TVA facturée                    * Ventes au Maroc                    * Ventes à l’étranger                    * Ventes de produits de PN	54.800(1) Exonérée  Exonérée	71.900(2) Exonérée Exonérée	80.710(3) Exonérée Exonérée
- TVA récupérable sur immobilisations	Rien	3.000	26.240
- TVA récupérable sur charges :                  * Achats de matières premières                  * Achats de produits de P.N                  * Frais divers communs	19.215 Non déd. 9.430	43.465 Non déd. 11.644	45.725 Non déd. 12.587
- Report de crédit de TVA	24.000	-	-
= TVA due	2.155	13.791	-
= Crédit de TVA	-	-	3.842

(1)  342.500 * 20% * 80% = 54.800 dh.

(2)  (342.500 * 20% * 20%) + (363.750 * 20% * 80%) = 71.900 dh.

(3)  (363.750 * 20% * 20%) + (413.500 * 20% * 80%) = 80.710 dh.

N.B : Les deux régimes intéressent seulement la TVA facturée. Pour la TVA récupérable, le montant payé ne peut être déduit de la TVA facturée qu’auprès le paiement effectif.

         On distingue trois cas de déduction :

-Déduction totale, si l’achat est réalisé pour une activité soumise à la TVA.

-Déduction nulle, si l’achat est réalisé pour une activité non soumise à la TVA.

-Déduction partielle (application du prorata), si l’achat est réalisé pour des activités soumises et non soumises à la TVA.